Связанные стороны в Азербайджане: статья 18 Налогового кодекса и МСФО (IAS) 24

Заем от участника компании, продажа товаров между компаниями группы или оказание управленческих услуг могут потребовать в Азербайджане двух отдельных оценок: по налоговому законодательству и по стандартам финансовой отчетности. Статья 18 Налогового кодекса Азербайджанской Республики определяет взаимозависимых лиц для целей налогообложения. МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» регулирует раскрытие информации о связанных сторонах в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.

Взаимозаменяемы ли эти определения? Нет. Они пересекаются, однако различаются по целям, критериям и последствиям применения. Компаниям следует документировать каждую оценку отдельно, а не автоматически переносить налоговую классификацию в примечания к финансовой отчетности.

Что регулирует статья 18 Налогового кодекса Азербайджана?

Статья 18.1 касается физических и юридических лиц, отношения между которыми могут непосредственно влиять на экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Статья 18.2 устанавливает конкретные основания для признания лиц взаимозависимыми:

• Участие в капитале или права голоса: прямое или косвенное участие, соответствующее установленному статьей 18.2.1 порогу не менее 20%.
• Подчиненность или контроль: служебная подчиненность либо прямой или косвенный контроль в соответствии со статьей 18.2.2.
• Общий контроль: прямой или косвенный контроль обоих лиц со стороны третьего лица в соответствии со статьей 18.2.3.
• Совместный контроль над другим лицом: обстоятельства, предусмотренные статьей 18.2.4.
• Семейные отношения: принадлежность к членам семьи, указанным в статье 13.2.7, на которую ссылается статья 18.2.5.

Следует также учитывать статью 18.3: контроль связан с возможностью ограничивать или направлять деятельность другого лица. Поэтому при анализе необходимо изучать полномочия по принятию решений и договорные условия наряду с долями участия в капитале.

Подробнее о сопровождении налогового анализа — на странице ACON «Налоговые услуги в Азербайджане».

Для чего применяется МСФО (IAS) 24?

МСФО (IAS) 24 помогает пользователям финансовой отчетности понять, как отношения со связанными сторонами, операции с ними, непогашенные остатки и обязательства могут влиять на организацию. Определение связанных сторон охватывает контроль, совместный контроль, значительное влияние, ключевой управленческий персонал, близких членов семьи и определенные отношения между организациями.

Отправной точкой является организация, составляющая отчетность. Необходимо определить, кто может влиять на ее решения, какие организации связаны с ней соответствующими отношениями и какая информация необходима пользователям отчетности. Такая оценка проводится при подготовке финансовой отчетности по применимой системе МСФО. Это не означает, что каждая компания в Азербайджане обязана применять полный комплект МСФО.

Статья 18 Налогового кодекса и МСФО (IAS) 24: основные различия

1. Материнские и дочерние компании, а также общий контроль

Пример: компания A владеет 80% компании B и контролирует ее. Компания B приобретает товары у A. Такая доля участия соответствует порогу, установленному статьей 18.2.1. Отношения между материнской и дочерней компаниями также подпадают под положения МСФО (IAS) 24.

При этом практические задачи различаются: налоговые специалисты анализируют налоговые последствия операции, а специалисты по финансовой отчетности определяют необходимые раскрытия. Значение имеет и уровень отчетности: отчетность отдельных компаний и консолидированную отчетность группы нельзя рассматривать одинаково.

Пример общего контроля: компания C владеет 70% компании A и 80% компании B и контролирует обе компании. Компании A и B напрямую не участвуют в капитале друг друга. Тем не менее наличие общего контролирующего лица имеет значение для обеих оценок.

2. Почему порог 20% не равнозначен значительному влиянию

Статья 18.2.1 устанавливает законодательный критерий участия в капитале или прав голоса. Значительное влияние по МСФО оценивается отдельно. Согласно МСФО (IAS) 28, владение не менее чем 20% прав голоса создает опровержимую презумпцию значительного влияния. При доле менее 20% наличие значительного влияния также может быть доказано.

Пример: лицо владеет 25% компании B. Для налоговой классификации необходимо проверить соответствие статье 18.2.1. При оценке по МСФО также следует учитывать права голоса и фактическое участие в принятии решений по финансовой и операционной политике. Сам по себе процент участия в капитале не должен заменять такой анализ.

Для организации-инвестора, применяющей МСФО (IAS) 28, подтверждающими обстоятельствами могут быть представительство в совете директоров, участие в принятии решений по вопросам политики, существенные операции между сторонами, обмен управленческим персоналом и предоставление важной технической информации. Вывод необходимо подтверждать документально, а не основывать исключительно на проценте участия.

3. Директора и ключевой управленческий персонал

Лицо может относиться к ключевому управленческому персоналу, не имея доли в капитале. Например, руководитель, отвечающий за управление деятельностью организации, может подлежать рассмотрению в рамках МСФО (IAS) 24 даже при нулевой доле участия.

Для целей налогообложения необходимо сопоставить фактические полномочия лица с положениями статей 18.2.2 и 18.3. Ни отсутствие доли в капитале, ни одно лишь название должности не дают полного ответа. Следует изучить документы о назначении, делегированные полномочия и ограничения на принятие решений.

Становятся ли две компании связанными сторонами, если у них общий директор?

Нет, одного этого обстоятельства недостаточно. Пункт 11(a) МСФО (IAS) 24 прямо указывает, что наличие общего директора или другого общего представителя ключевого управленческого персонала само по себе не делает организации связанными сторонами. Связь физического лица с каждой из компаний не устанавливает автоматически отношения связанных сторон между самими компаниями.

Пример: лицо A управляет компаниями X и Y, но не владеет долями ни в одной из них. Прежде чем классифицировать X и Y, необходимо изучить другие отношения. Для применения статьи 18 следует определить, контролирует ли A обе компании в смысле налогового законодательства. Для МСФО (IAS) 24 необходимо проверить соответствующие критерии, а не делать вывод только на основании общего руководителя.

4. Семейные отношения требуют отдельной оценки

Положения Налогового кодекса о членах семьи и понятие близких членов семьи в МСФО (IAS) 24 необходимо анализировать отдельно. Семейная связь служит основанием для изучения структуры владения и принятия решений, но не заменяет применение соответствующего определения.

Пример: Али владеет 60% компании A, а его супруга управляет компанией B. Прежде чем классифицировать операцию между A и B, необходимо установить права голоса, наличие контроля и управленческие функции сторон. Вывод следует документировать отдельно для каждой организации, составляющей отчетность, и для целей налогообложения, не предполагая одинакового результата по обеим системам.

5. Беспроцентные займы от участников компании

Пример: участник владеет 80% компании B, контролирует ее и предоставляет ей беспроцентный заем в размере 100 000 AZN. Доля участия соответствует налоговому критерию взаимозависимости, а отношения контроля имеют значение для применения МСФО (IAS) 24.

Отсутствие процентов в договоре не завершает анализ. В разъяснениях Государственной налоговой службы рассматривались вопросы расчета процентов по рыночному уровню и налогообложения у источника выплаты применительно к займам от учредителей. Прежде чем определять налоговый порядок для конкретного займа, необходимо изучить его условия, соответствующий период, резидентство сторон и применимые действующие нормы.

Подготовьте письменный договор, определяющий условия возврата, валюту, обеспечение и условия начисления либо отсутствия процентов. Обеспечьте согласованность договора, банковских документов и бухгалтерских записей. Анализ раскрытий по МСФО (IAS) 24 также следует отделять от самостоятельной оценки признания и оценки займа в бухгалтерском учете.

Услуги ACON в области корпоративного и коммерческого права включают помощь в проверке договорных условий.

Что делать, если у заимодавца нет других связей с компанией?

Если физическое лицо предоставляет заем в размере 100 000 AZN, но не имеет доли в капитале, контроля, управленческих полномочий, семейных или иных связей, отвечающих соответствующим критериям, сам по себе заем не устанавливает ни взаимозависимость для целей налогообложения, ни статус связанной стороны по МСФО (IAS) 24. Прежде чем признать стороны независимыми, необходимо проверить эти обстоятельства. Даже если ни одно из определений отношений не применяется, другие налоговые и учетные вопросы могут сохраняться.

6. Отсутствие оплаты и отсутствие операций: почему это разные ситуации

Операции со связанными сторонами по МСФО (IAS) 24 могут включать передачу ресурсов, услуг или обязательств без установления цены. Отношения между материнской и дочерней компаниями также подлежат раскрытию даже при отсутствии операций между ними.

Практические примеры: бесплатная управленческая поддержка не должна исключаться из анализа только потому, что счет не выставлялся. Аналогично отношения между материнской и дочерней компаниями нельзя исключать из раскрытий лишь на том основании, что в течение года между ними не было продаж.

Для целей налогообложения установление взаимозависимости само по себе не определяет сумму налогового обязательства. Необходимо рассмотреть соответствующую операцию, норму, устанавливающую налогообложение, и правила определения стоимости.

Рыночные цены и трансфертное ценообразование: что следует проверить бизнесу?

Статья 18 определяет взаимозависимость лиц и не должна использоваться как самостоятельная формула налоговой корректировки. Необходимо изучить положения статьи 14 о рыночных ценах и, при наличии оснований, отдельную сферу применения статьи 14-1 о трансфертном ценообразовании. Не каждая внутренняя операция между взаимозависимыми лицами автоматически подпадает под одинаковые требования трансфертного ценообразования.

При трансграничных продажах, оказании услуг и финансировании следует документировать резидентство контрагента и основания применения соответствующих правил ценообразования. В проведении такого анализа помогут наши консультационные услуги по трансфертному ценообразованию в Азербайджане.

Практический чек-лист для финансовых и юридических специалистов

• Подготовьте схему владения с указанием прямых и косвенных долей участия, а также прав голоса.
• Изучите соглашения участников, документы о назначении руководителей и фактические полномочия по принятию решений.
• Предусмотрите в реестре контрагентов отдельные графы для классификации по статье 18 и МСФО (IAS) 24.
• Учитывайте займы, услуги, гарантии и непогашенные остатки, включая договоренности без установленной цены.
• Документируйте допущения, использованные при определении цен, и основания для налоговых корректировок.
• Сверяйте данные об операциях с таблицами раскрытий для финансовой отчетности.
• Пересматривайте оценку при изменении структуры владения, семейных обстоятельств или управленческих полномочий.

Не следует заявлять, что условия операций соответствуют условиям между независимыми сторонами, без подтверждающих доказательств. Оформляйте заключение о классификации сторон и анализ ценообразования как отдельные документы с перекрестными ссылками.

Как ACON может помочь

ACON может координировать юридическую, налоговую и бухгалтерскую работу, необходимую для анализа займов от участников и внутригрупповых операций. В зависимости от согласованного объема услуг сопровождение может включать составление схемы владения, анализ по статье 18, проверку договоров, поддержку по вопросам ценообразования и подготовку информации для финансовой отчетности.

Для текущего ведения учета ознакомьтесь с нашими бухгалтерскими услугами в Азербайджане. Дополнительная информация о подготовке отчетности представлена в руководстве по финансовой отчетности и МСФО в Азербайджане.

Чтобы обсудить заем от участника компании или внутригрупповую операцию, свяжитесь с ACON, предоставив структуру владения, соответствующие договоры и сведения об операции.

📞 +994 50 990 15 99 | ✉️ [email protected]

 

Источники: Налоговый кодекс Азербайджанской Республики, статьи 14, 14-1 и 18; МСФО (IAS) 24, в частности пункты 9, 11 и 13; МСФО (IAS) 28, пункты 5–6; разъяснение Государственной налоговой службы о займах от учредителей от 10 ноября 2021 года.

Статья носит общий информационный характер. Классификация сторон, налоговые последствия и обязанности по подготовке отчетности зависят от применимых норм, системы финансовой отчетности и фактических обстоятельств конкретных отношений.